La vocation première de la comptabilité générale est de garder une mémoire de toutes les opérations effectuées par une entreprise. Ces opérations ont deux points communs : elles modifient la valeur du patrimoine de l’entreprise et contribuent à l’obtention du résultat de l’exercice. Le comptable d’entreprise distingue deux types d’opérations : celles qui n’ont aucune influence sur la détermination du résultat et celles qui, au contraire, génèrent ce résultat. Les premières forment les comptes de bilan tandis que les secondes constituent les comptes de gestion.
Les opérations liées aux comptes du bilan
Il y les opérations constatées par le biais des comptes d’Actif ainsi que celles enregistrées à travers les comptes de Passif. Il faut retenir que ces deux catégories d’opérations se neutralisent entre elles. Plus précisément, l’imputation d’un compte d’Actif, entraîne une seconde imputation, mais cette fois-ci sur un compte de Passif et vice versa. Par exemple, une entreprise qui investit dans l’achat d’une machine nécessaire à sa production, puis procède à un paiement au comptant par chèque, va procéder à deux enregistrements comptables au journal. L’acquisition de la machine va augmenter le montant des Immobilisations corporelles en Actif du bilan de l’entreprise, et dans le même temps, elle réduit le montant du compte Banque au Passif du Bilan. Dans ces conditions, les opérations enregistrées au Bilan ne peuvent modifier le résultat de l’exercice. Ce fonctionnement explique pourquoi le montant des Capitaux propres est toujours égal à la formule : total de l’Actif du Bilan – total des dettes inscrites au Passif du Bilan.
Fonctionnement des comptes de Bilan
Ces comptes sont tous répertoriés dans le plan de compte du Plan Comptable Général. Ils sont ensuite reportés dans les différentes rubriques du Bilan. À ce moment-là, on parle également de « poste du bilan ». Chaque compte se structure en Débit et Crédit. D’après la représentation traditionnelle, un compte se présente sous forme de T avec à gauche le Débit et à droite le Crédit. Un compte d’Actif, quel qu’il soit, possède toujours un solde débiteur lors de son ouverture, car il s’agit d’un Emploi. Puis, au cours de l’exercice, le montant au débit augmente tandis que le montant au crédit diminue. À l’inverse, un compte de Passif affiche un solde créditeur à son ouverture, et durant l’exercice, il se caractérise par des augmentations au Crédit avec en contrepartie des diminutions au débit. On peut parler de comptes d’Actif ou de comptes d’Emploi. De même, comptes de Passif et comptes de Ressource sont synonymes.
Pour ne pas se tromper durant les imputations, on retient que Actif = Débit (tous les comptes d’actif sont à débiter) et Passif = Crédit (tous les comptes de passif sont à créditer). Cette simple règle facilite les analyses comptables préalables à chaque enregistrement d’une opération dans un compte (imputation) et son contrepartie.
Les rubriques de l’actif et le numéro de compte correspondant
ACTIF IMMOBILISE
- Immobilisations incorporelles: Frais d'établissement (201) ; Frais de recherche et de développement (203) ; Concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires (205) ; Fonds commercial (207), Autres immobilisations incorporelles (208) ; Immobilisations incorporelles en cours (232) ; Avances et acomptes (237).
- Immobilisations corporelles: Terrains (211) ; Constructions (213) ; Installations techniques, matériels, et outillage industriels (215) ; Autres immobilisations corporelles (218) ; Immobilisations corporelles en cours (231) ; Avances et acomptes (238).
- Immobilisations financières : Participations (261) ; Créances rattachées à des participations (267) ; Titres immobilisés de l'activité de portefeuille (273) ; Autres titres immobilisés ; Prêts (274) ; Autres
ACTIF CIRCULANT
- Stocks et en-cours : Matières premières et autres approvisionnements (31 et 32) ; En cours de production de biens et services (37 et 34) ; Produits intermédiaires et finis (351 et 355) ; Marchandises (37).
- Avances et acomptes versés sur commandes (238)
- Créances : Créances clients et comptes rattachés (410) ; Autres ; Capital souscrit - appelé, non versé (109).
- Valeurs mobilières de placement : Actions propres (502) ; Autres titres (504)
- Instruments de trésorerie (52)
- Caisse (53)
- Charges constatées d'avance (486)
DERNIERES RUBRIQUES
- Charges à répartir sur plusieurs exercices (481)
- Primes de remboursement des emprunts (169)
- Différence de conversion Actif (476)
Les rubriques du passif et le numéro de compte correspondant
CAPITAUX PROPRES
- Capital (101)
- Primes d'émission, de fusion, d'apport (104)
- Ecarts de réévaluation (105)
- Ecart d'équivalence (107)
- Réserves: Réserve légale (1061) ; Réserves statutaires ou contractuelles (1063) ; Réserves réglementées (1064) ; Autres (1068).
- Report à nouveau (11)
- Résultat de l'exercice bénéfice ou perte(12)
- Subventions d'investissement (13)
- Provisions réglementées (14)
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
- Provisions pour risques (151)
- Provisions pour charges (157)
DETTES
- Emprunts obligataires convertibles (161)
- Autres emprunts obligataires (163)
- Emprunts et dettes auprès établissements de crédits (164)
- Emprunts et dettes financières diverses (167)
- Avances et acomptes reçues sur commandes en cours (4191)
- Dettes Fournisseurs et Comptes rattachés (40)
- Dettes fiscales et sociales (43 et 44)
- Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés (404 et 405)
- Autres dettes
- Instruments de trésorerie (52)
- Produits constatés d'avance (487)
AUTRE RUBRIQUE
- Ecarts de conversion – passif (477)